（8）税收，税率的定义，减税免税，纳税环节，纳税期限

1、税率的定义

         好，接下来我们再来看一下这个税率的相关规定。税率是我们讲到的第三个税法的要素，那么税率是计算税额的一个尺度，是一个尺子，比如说你税率越高，比如说 45% 50%，那么你这个税额是不是就越高，你税率越低，比如说 0. 5% 1%，这个池子越窄，那么我们的税额是不是就越低？好，它代表我们课税的一个深度，关系着国家税收的一个多少和纳税人的一个负担程度。

        像我们的个人所得税里面最高一档的那个综合所得税税率表是45%，所以你的这个税率越高，那么说明什么啊？说明我们纳税人负担程度也是越高的，因而它是税收政策的一个中心环节。那么在税率这边，我们把这个税率又分成这么几类规定，有定额税率、比例税率和累进税率。

2、税率分类的规定

        好，我们一一的稍微来简单解释一下定额税率是什么意思？定额税率它是指按照征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定税额，它不会受我们客税对象价值量变化的一个影响。就是说你比如说像啤酒的消费税，跟你这个啤酒卖多少钱没有半毛钱关系，而是根据你啤酒的一个销售数量有关系的。就算你销售 100 吨啤酒，就算你这个啤酒卖 1000 万，卖 2000 万，还是卖 100 万、 200 万没有关系，而是跟你销售了 100 吨、 200 吨有关系，直接规定一吨是多少的税额。

3、税率的分类

        好，对，适用于对价格稳定、质量等级和品种规格单一的大宗产品征税的税种，价格总趋势上升，产品的税负就会呈现一个累退性。那么比如说像我们的环境保护税，像我们的车船税，它都是一个定额税率好，那么接下来看一下我们这个比例税率，它是指对于同一征税对象，不分数额大小规定去这个相同的一个征收比例，这个叫做比例税率。比如说产品比例税率好，差别比例税率幅度比例税率好，那这个是比例税，比如说 1% 13% 6% 9% 0%。对同质率上部分数额大小规定相同的一个征收比例好，分成这三类。比如说像车辆购置税，它统一都是 10% 的一个税率。还有像差别比例税率，像城建税，如果说你是位于城市，位于这个城市的，或者说撤县建市之后，我们的这个城建税税率是7%。如果说你是在县城的，在城镇的话，你城建税的税率是5%。如果说你是在海上的，你是在非城市、非县城的话，我们这个税率就是1%，它是一个差别的比例税率。好，还有我们的幅度比例税率，比如说契税，它是规定 3% 到 5% 之间的， 3% 到 5% 之间的，那你在这个幅度之内，你都可以由当地来进行决定。

        好，这个叫做我们的一个幅度比例税率。那么再来看一下第三类分类，是我们的一个累进税率，那这个累计税率它是指征税对象按照数额大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，依次提高，税一次提高。那么这个累进税率我们具体来说又分为是超额累计税率、超率累计税率、全额累计税率、全率累计税率。好，那么后面这两种我们可以直接不用去看，因为在我们国家都没有去采用，我们国家目前采用的就是超额累计税率和超率累计税率。比如说在个人所得税里面的综合所得，我们就是实行一个七级超额累计税率表，然后像土地增值税，我们会使用一个四级的超率累计税率表。

4、某个人所得税三级超额累进税率表

        那么如何理解超位累计、超率累计？我们可以往下来看一下这么一个例子，某个人所得税，假设这是一个某个人所得税，一个三级超额累计税率表，好，那么第一级这个全月应纳税所得额是 5000 元以下的，小于等于 5000 元的，我们税率是10%，速算扩读系数是0。第二级， 5000- 2万的税率是 25% 百。然后第三级是你的一纳税所得，如果说是2万以上的话， 30% 的税率是这个2500。
        好，那什么叫做缩量扣除数？我们来看一下这么一个例子，如果说我们现在有这么一个人，有这么一个自然人，他现在取得劳务报酬所得，那么取得劳务报酬所得，在平常的时候，每次或者每月取得的时候，我们应该去预缴这个所得税，就适用这么一个税率表。是用这么一个税率表，那现在假设这个人他取得了这个月，目前这个月取得了 6000 元的一个牢报酬所得，那么 6000 元的一个劳务报酬所得，我们应该交多少的所得税？在平常每个月时候应该交多少的所得税？正常来说，首先你 6000 元的部分里面不超过 5000 元的，是不是应该就是 5000 元乘以 10% 的税率。好，那么超过 5000 元的部分，我们是不是就是 1000 元，应该是使用 20% 的税率，所以在这里加起来这里是500，这里是这个200，对吧？一共是要交这个 700 块钱，交 700 块钱。

5、全额累进税率计税换算

        好，但是同学们我们来看一下，如果说我们现在这个 6000 是比较好算的，而且三级也比较好算，如果说我们是七级，然后这个公司又有几百号的这个人，然后比如说有 500 个人，这个公司有 500 个员工，那么每个月有的人一个月工资是一万多，有的人是 3 万多，有的人是十几万。
那么每一个都用这种方式去算的话，那么是不是会显得非常的复杂，对不对？所以此时我们就引用了一个速算扣除数的问题，相当于我们这 6000 怎么样？6000，我们如果说直接 6000 乘以 20% 的话，那么我们可以算一算 262 是这个1200，对不对？唉，其实前 20% 跟我们按照这个正常的这个超过部分才适用第二级税率的话，这是生产税额是不一样的，发现没有？为什么不一样？就是因为这个 6000 里面有1000，我们本来只要按照 10% 算就可以了，现在你按照 20% 算了，所以我们相当于把你多算的这一部分给扣减掉，那么也就是 1200 再减掉我们 500 的一个速算扣除数，那么就是这个700，所以这个速算扣除数相当于是方便我们计算的这么一个好处，方便我们计算的这么一个好处。

        所以我们来看一下，如果说我们采用的是一个全额累金税率，只要你超过你全部的这个所得额，都要适用更高一级这个税率的话，我们应纳税额就是 6000 乘以20%，这个叫做全额累计税率。好，那么此时我们算的是12001200，比我们刚刚按照每一级适用每一级的这个税率的话，算出来是怎么样多 500 的，这 500 就是我们存在重复计算的一个部分，所以我们就采用了一个超额累进税率进行计税。按照上表所列税率，应纳税额可以进行分布计算。第一级的 5000 元是用 10% 的一个税率，应纳税额是 5000 乘以百分之十等于 500 元。第二级的 1000 元适用的是 20% 的一个税率，应纳税额就是 1000 乘以百分之二十，该月应纳税额就是700。
        那么我们现在把苏纳库除数给算出来之后，我们应纳税额可以直接用 6000 乘以百分之二十，然后苏纳库除数，就是把我们重复征税的那一部分的金额给扣减掉，那么就减500，所以直接就是700，所以理解了没有什么叫做超额累计税率，什么叫做超额累计税率？那么同学们，你们在学税要的时候，包括在学到这个土地增税的时候，我们还会再一次来运用到这个超额超率的这么一个概念的。

6、差别比例税率

        好，那么接下来我们来看一下，就是前面讲到一个差别比例税率的时候，这个差别比例税率，我们举了一个例子，是城市维护建设税，对不对？ 7% 5% 1%，那么这个差别比率税率呢？我们又可以进行进一步的这个细细分，比如说产品差别比率税率、行业差别比率税率、地区差别比率税率，那么刚刚所说的城建税，它就是一个地区差别这个比例税率每个地区不同，那么税率就不一样。
那么行业差别比例税率是根据行业来进行划分的，比如说我们的交通运输行业是适用 9% 的税率的，比如说我们的金融服务行业是适用 6% 的税率的，比如说我们的这个现代服务里面，又有分为是 6% 13% 和 9% 的一个税率，比如说我们的生活服务行业都是适用 6% 的一个税率，所以它是根据行业来进行划分的。

        那么产品差别比率税率当然就是根据产品的不同来进行划分的。比如说在消费税里面，我们的高档化妆品 ChatGPT 和这个比如说更高档手表，它们的税率是不一样的，它们的税率是不一样的，还有我们的卷烟跟酒的税率也是不一样的，然后这个酒里面又分为啤酒、黄酒、白酒，那么这些酒它们的这个税率也是不一样的，所以它是根据产品来进行这个划分的，来进行划分的，所以这个大家了解一下就可以了。差别比例税率又可以划分为这么细的这个三类。

7、税率的相关概念

        好，那么理解好这个税率之后，我们再来看一下跟税率相关的一些概念。首先就是名义税率跟实际税率，那么名义税率就是税法里面规定的税率，比如说 13% 9% 6% 这一些，那么实际税率它是指一定时期内实际缴纳的税额占其客税对象实际数额的一个比例，相当于是我们一个税负率，并因为为什么会产生一个实际税率？就是说比如说像赠税里面，我们可能会有一些税优惠政策，可能会有一些这个零税率的规定，那么此时我们取得这个收入就不用去交这个税，那么此时我们实际等到这个税额怎么样？就降低了，对不对？就降低了，那么我们的这个实际税率就会比13%，比 9% 会更加低一点，所以通常来说我们名义税率是大于实际税率的好，那么再来看一下第二组概念，就是 0 税率与负税率， 0 税率它是以 0 表示的税率，比如说0%。
        像我们的赠税里面的一个国际运输服务，那么它就是以适用一个 0 税率的，就适用一个 0 税率。好是免税的一种方式，表明客税对象的持有人负有纳税义务，但是不需要缴纳税款，但是你虽然不需要缴纳税款，但是你还是要进行一个零申报的。在纳税申报的时候还是要进行一个纳税申报的，但只不过说你是进行一个零申报就可以了。好，付税率是政府利用税收形式对所得额低于某一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例，那这个是我们的一个赋税率。好，那再来看一下理解边际税率与平均税率了解就可以了。比例税率条件下面，边际税率等于平均税率，在累进税率条件下面，边际税率往往是大于平均税率的，不要求大家经掌握了解就可以了。好，再来看一下我们的这个第四个税法的要素，就是减税免税，也就是我们的税收优惠政策。

8、税收优惠政策

税收优惠政策我们也会有，具体这个分类有分为税基式减免，税率是减免，税额式减免。好，那么我们先来看一下税基式减免，它使用是最广泛的，税基就是我们的计税依据，比如说销售额、销售数量给你直接进行减掉。

        好，它是直接缩小计税依据的方式，以实现我们的减税。免税包括起征点、免征额、项目的扣除、跨期结转等等。好，那么税率是减免，包括重新确定税率，选用其他税率、零税率等形式。比如说企业所得税，我们的法定的企业所得税率是25%，但是像我们的高新技术企业，我们是可以适用 15% 的一个低税率的。好，那么第三类是我们的税额式的减免，税额式减免包括全部免征、减半征收、核定的减免率、抵免税额，以及另行规定这个减征税额等等。好，这个是税额式的抵免。比如说仍然是在企业所得税里面，我们有这么一套优惠政策，如果说纳税人也就这个企业，他购买并且实际使用跟环境保护、节能节水相关的这个专用设备的话，我们可以直接按照设备投资额的 10% 去抵减税额。比如说正常情况下，比如说假设应纳税所得额是 1000 万，好， 1000 万乘以25%，我们正常来说可能应该要交这个 250 万的一个所得税。好，但是我们这个企业他当年有购买跟环境保护、节能节水相关的专用设备，假设设备的购买的金额是 100 万，包含赠是 100 万。
好，那么按照设备投资额 10% 去抵减税额，那么此时我们可以在应纳税额 250 万的基础上面，再给你去减掉这 10 万，这个叫做一个税额式减免的意思，这个叫做税额式减免的意思。

9、选择题

        好，那么我们来看一下 18 年指导单项选择题，下列减免税当中属于税率是减免的是什么？好，税率是减免，那么非常简单，答案选的是的选项对不对？好，a、 b 都是税基式减免， c 是税额式减免。税率式减免包括重新确定税率、选用其他税率、零税率等形式。

  好，接下来我们再来看一下第五个税法要素，也就是我们的一个纳税环节。好，纳税环节，它是指征税对象在从生产到消费的流转过程当中应当缴纳税款的环节。想想看我们一个东西，一个产品或者说一个货物，它从0，从无开始生产，然后出厂销售，再到我们的批发环节，再到我们的零售环节，到最终消费者把它给消费掉了。在这么一个环节，我们应该在哪个环节去缴纳税款？所以就是要考虑纳税环节的一个问题。那么我们可以把这个环节分为是流通、生产流通环节以及是分配环节。那么生产流通环节又具体包括生产环节、批发环节、零售环节以及是进出口环节，那么分配环节都是分钱分给企业，分给个人。那么在生产流通环节，我们要交的这个税一般来说是增税、消费税、关税、资源税等等。增值税是在流通周转的每个环节都要去缴纳的，每个环节取得收入，取得增值额，我们都要去缴纳增税好消费税，我们一般来说是在特定环节去缴纳的，大部分的消费品都是在我们的生产初始环节，也就是我们的出厂销售以及是进口环节，还有我们的委托加工环节，这个生产初始环节去缴纳的。

10、纳税环节

        那么少部分的这个消费品，比如说像我们的金银铂钻，这个金银首饰，金银铂钻他们是在零售环节去征收的，还有像超豪华小汽车是在零售环节要进行加征的，还有我们的这个卷烟，在我们的批发环节也要进行加珍好，这个是在特定环节去缴纳的。增税是在每一个流通周转环节都要去缴纳关税，那当然就在进入股环节去缴纳了，资源税也是在我们的生产出厂环节进行缴纳。好，那么流通周转之后，到最后怎么样分配环节了，对不对？那么分配环节就是企业所的税和个人所的税是在我们分配环节去缴纳的。好，那这个是纳税环节，那再来看一下我们的纳税期限。好，纳税期限呢？就是说比如说你今天产生的纳税义务，那么你需不需要在今天就必须马上展把，把这笔税款给上交到税务机关？不需要，我们只要在这个规定的时间里面把这个税款上交到税务机关就可以了。那这个规定的时间如何进行规定？那么在这边就说到了，有按期的、按次的、按年的、好，按期的。比如说像增税，我们增税纳税期限分为是一天、 3 天、 5 天、 10 天、 15 天、一个月或者是一个季度好按次的。比如说跟力降税，你有发生这个占用跟力从事建筑物构筑物费、农业建设这个行为的时候，发生这次行为你就去缴纳，按次去纳税的，按年纳税的。比如说像我们的企业所的税，但是企业所的税你在每个月或者说每个季度的时候要进行预缴，等到年中的时候再按年进行一个汇算清缴。

11、纳税期限

        好，这个就是我们的一个纳税期限的相关规定。好，那么在第三节里面我们就已经讲到了这个税收实体法， 18 个税种它们都具备的这个要素一共是有六项，这六项的规定到底是怎么规定的？以及在讲到这六项规定的时候，我们有讲到一些相关的概念，比如说我们的付税人，比如说扣缴人，比如说这个税目，比如说跟这个税率里面的一些分类，那么希望同学们好好的把它给理解一下，消化一下，不需要去死记硬背的。因为我们接下来在第二章到这个第 10 章讲解每个税种的时候，都会从这些税法要素进行展开，然后给大家进行细致的讲解。

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